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      共享經濟商業模式下的稅收征管問題

      發布時間:2020-09-22 11:22所屬分類:經濟學加入收藏

      摘要:隨著大數據、物聯網、云計算、移動終端等信息化技術的迅速發展,為共享經濟的發展帶來了新的契機。在我國,隨著互聯網經濟的迅速發展和消費

        摘要:隨著大數據、物聯網、云計算、移動終端等信息化技術的迅速發展,為共享經濟的發展帶來了新的契機。在我國,隨著互聯網經濟的迅速發展和消費理念的變革,共享經濟快速崛起,2019年共享經濟的交易規模高達32828億元,涉及的領域已涵蓋交通出行、知識技能、生活服務、共享住宿、共享醫療、生產能力、共享辦公七大領域,已創造出巨大的產值。但目前我國并沒有建立完善的稅收法律制度與之相適應,共享經濟這種新興經濟模式勢必會對稅收監管帶來新的挑戰。本文采用實地調研分析的方法,深入稅務機關和相關共享經濟企業展開多方調研,并將大數據、區塊鏈技術等新興技術應用于共享經濟商業模式的稅收征管中,旨在明晰共享經濟的納稅主體,打造全鏈條的稅收監管體系。

        關鍵詞:共享經濟;稅收征管;區塊鏈

      經濟論文發表

        1共享經濟商業模式的機理與特征

        2017年,我國出臺的《關于促進分享經濟發展的指導性意見》中,對“共享經濟”進行了論述:“共享經濟在現階段主要表現為利用網絡信息技術,通過互聯網平臺將分散資源進行優化配置,提高利用效率的新型經濟形態。”共享經濟的載體特征是利用互聯網信息技術平臺;主體特征是基于廣泛參與的社會大眾;客體特征是閑置資源的高效、快速流動與配置。同時,利用互聯網數字平臺進行交易和運行、物品的所有權不發生轉移、交易主要集中于個人或者個人與企業之間,被稱為共享經濟商業模式的主要特征。其運行機理為,閑置資源的供需雙方通過搭建的共享經濟數字化交易平臺互換供需信息,即一方面,資源的供應方通過共享經濟數字化交易平臺快速、有效的發布信息;另一方面,需求方利用平臺最大化的對接信息,完成資源的高效配置,使供需雙方達到收益最大化。與此同時,作為信息交換的媒介,共享經濟交易平臺按一定的比例獲得報酬。其運行機理如圖1所示。如圖1所示,在共享經濟的商業模式中,資源的供應方及共享經濟平臺均是經濟利益的獲利者,實現了價值的增值,從稅收的角度看,產生了增值稅和所得稅的納稅義務。

        2共享經濟在我國的發展現狀

        隨著大數據、物聯網、云計算、移動終端等信息化技術的迅速發展,為共享經濟的發展帶來了新的契機。在我國,隨著互聯網經濟的迅速發展和消費理念的變革,共享經濟快速崛起,根據國家信息中心分享經濟研究中心連續五年發布的《中國共享經濟發展年度報告》顯示,我國共享經濟的交易規模從2015年的6978億元,上升到2019年的32828億元,增幅為370.45%,截至2019年末,我國參與共享經濟的人員已達8億。共享經濟涉及的領域已涵蓋交通出行、知識技能、生活服務、共享住宿、共享醫療、生產能力、共享辦公七大領域,特別是在疫情期間共享醫療、教育服務、外賣餐飲等平臺交易量激增,出現了疫情間的逆勢增長。值得關注的是由于受疫情影響,共享經濟出現了新的發展模式,例如共享員工等。總之,雖然因疫情原因,共享經濟的總體增長趨勢放緩,但是從長遠來看,共享經濟正在由原來只注重利益和規模的粗放型經濟態勢向更注重效率和質量的內涵式集約型經濟態勢發展。綜上所述,共享經濟在我國日益發展壯大,已創造出巨大的產值,如不對其征稅于國家而言是一種巨大的稅收流失,對傳統行業來說也顯失公平。然而,原有的稅收政策是基于過去傳統的交易模式,共享經濟這種新興經濟模式勢必會對稅收監管帶來新的挑戰。

        3我國共享經濟發展存在的稅收問題

        3.1納稅主體不明確,稅收征管困難

        傳統經濟模式下,納稅主體多為實體組織,有清晰的納稅邊界,納稅主體必須先進行稅務登記,才能進行正常的生產經營活動,稅務機關據此可了解納稅人的納稅情況,便于進行稅收監管。而在共享經濟模式中,一方面納稅主體利用互聯網交易平臺進行交易,其納稅行為有很大的隱蔽性;另一方面納稅主體涉及企業和個人多方,一般個體只在共享平臺上進行簡單的注冊,很少自覺的進行稅務登記,因此納稅主體身份的復雜性也使其更不明確。一種新型的盈利模式又涉及多維度不明確的納稅主體,造成了稅務部門的征管困難。

        3.2征稅對象及稅目劃分不清晰

        共享經濟的主要特征是將社會閑置資源進行重新配置,由于通過互聯網交易,多種行業存在交叉、閑置資源的配置也較為復雜,因此,征稅對象及稅目很難劃分清楚。例如,近年來日益興旺的共享住宿行業,共享平臺既收取租金提供住宿服務,又作為第三方收取房東和租客的傭金,另外還可以提供導游服務。因此,在申報繳納稅款時,是按租賃業還是服務業繳納增值稅?不同的稅目,稅率就不相同,會產生納稅人不同的稅負差異。3.3計稅依據難以確定,以票控稅難以實現傳統經濟模式下,稅務機關可以依據企業的賬簿、銀行交易記錄,特別是發票等資料來判斷經濟業務的真偽,從而較為準確地確定計稅依據。然而,在共享經濟模式下,交易行為多為“無紙化交易”,且其利益鏈條涉及線上線下多維度、不同行業相交叉等復雜情形,使得計稅依據難以確定。另外,在共享經濟模式中,多是以電子發票的形式進行管控。電子發票并不像紙質發票,需到稅務機關經過嚴格的程序取得;其數據更容易被篡改和刪除。因此,在傳統交易中,流轉稅監管所依賴的“以票控稅”制度,在共享經濟模式下若不做變革,則難以發揮效力。

        3.4難以監測交易信息,無紙化交易增加稽查難度

        共享經濟商業模式的主要特征就是利用互聯網數字平臺進行交易和運行,因此其交易訂單、交易合同、交易過程、支付手段多是屬于無紙化的網絡交易。另外,共享經濟中提供服務的主體既有企業,又有個人,加之其交易的隱蔽性,導致稅務機關很難對如此繁雜的信息進行有效監測,增加了稅務機關的稽查難度,易滋生偷稅漏稅情況。

        4完善共享經濟商業模式下稅收征管的政策建議

        4.1明確納稅主體,由共享經濟平臺履行代扣代繳義務

        如圖1所示,共享經濟平臺作為信息交換的媒介在交易中,起到重要的橋梁作用,無論是交易的需求方還是供應方都需在平臺注冊,完成信息的登記工作。而共享經濟平臺作為企業在設立時,需進行嚴格的稅務登記,產生每個企業唯一的納稅識別號。因此,共享經濟的納稅工作,可參考歐美國家的“雇主識別號”制度,從而確定提供共享經濟服務的供應方身份,由共享經濟第三方交易平臺對其應繳稅費進行代扣代繳,履行納稅義務。

        4.2運用區塊鏈技術,監控共享經濟商業模式的全鏈條

        區塊鏈技術是一種具備“全鏈共享共識、數據可溯源、不可篡改、不可恢復”的分布式記賬技術。能夠記錄共享經濟交易平臺各鏈接點發生的所有交易,形成完整的共享交易鏈條。利用區塊鏈技術,提升共享經濟商業模式的稅收監管,具體建議如下:(1)構建以稅務部門為中心,聯合工商、銀行、財政、海關等部門協作的云信息數據平臺。通過各部門信息的橫向貫通、自動告知機制,稅務部門可以對共享經濟交易鏈條上各節點的信息全面掌握,有效地監控稅源,準確的計算計稅依據,提高稅收征管的質量與效率。(2)借助共享經濟交易平臺的發票流、資金流、貨物流的大數據,建立納稅人全節點、多層次的網絡關系圖譜,達到“以票控稅、信息管稅”的目的。利用區塊鏈技術,可以自動記錄共享經濟交易的業務流程與發票信息,有效識別共享經濟交易主體之間的業務往來、交易金額、產品和服務等方面的信息和數據,遏制發票虛開虛抵、偷逃稅款等行為,完善稅收監管體系。

        4.3出臺促進共享經濟發展的稅收優惠政策

        現有的稅收優惠政策,其制定依據多是基于過去特定的交易模式。而共享經濟商業模式屬于新興產業,這種動態的變化需要進一步出臺更加適合的稅收優惠政策。借助“精確服務”的新要求,稅務部門可以運用大數據分析,根據共享經濟商業模式的特點,制定出有針對性的稅收優惠政策,一方面可以進一步規范共享經濟的納稅行為,另一方面可以促進其健康、快速的發展。

        參考文獻

        [2]周艷.“互聯網+”下共享經濟的稅收征管問題[J].商業會計,2018(12).

        [3]王遠偉.對共享經濟的涉稅問題探究[J].稅務研究,2018(06).

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